掛靠”指在建筑業(yè)領(lǐng)域，一個施工企業(yè)允許其他企業(yè)或者個人（個體工商戶和其他有經(jīng)營行為的自然人）在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。
允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，相應(yīng)的使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個人（個體工商戶和其他有經(jīng)營行為的自然人）為掛靠人。現(xiàn)實中存在大量的掌握了一定社會關(guān)系資源的企業(yè)或者個人，他們要么完全沒有施工資質(zhì)，要么僅有專業(yè)分包資質(zhì)或勞務(wù)分包資質(zhì)，或者僅有低級別的總承包施工資質(zhì)，根本無法參與高等級資質(zhì)施工企業(yè)才能入圍的工程投標(biāo)。“掛靠”現(xiàn)象因此而產(chǎn)生。
在實際實施時，被掛靠企業(yè)在投標(biāo)過程中所需繳納的投標(biāo)保證金，以及中標(biāo)后需要繳納的履約保證金或銀行履約保函所需資金，均由掛靠人負(fù)責(zé)籌措并以被掛靠企業(yè)名義繳納，掛靠人需向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數(shù)額的“管理費”及承擔(dān)相應(yīng)的稅費。一旦被掛靠的施工企業(yè)與掛靠人達成所謂合作協(xié)議，則被掛靠企業(yè)以自己名義對外訂立總承包施工合同以及辦理有關(guān)手續(xù)，但被掛靠企業(yè)基本不對實際施工活動實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，或者象征性地派幾個管理人員。雙方簽訂的合作協(xié)議一般會約定被掛靠企業(yè)不承擔(dān)工程的工期、質(zhì)量及安全責(zé)任，且由掛靠人自負(fù)盈虧。
“掛靠”在施工領(lǐng)域普遍存在，主要涉及到業(yè)主方、被掛靠企業(yè)和掛靠企業(yè)三方主體。如果控制不好將會給不同主體帶來不同的潛在風(fēng)險。本文主要從被掛靠企業(yè)角度進行風(fēng)險分析。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為時，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個規(guī)定需要注意兩個關(guān)鍵點：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上是一致的；二是看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。
一、被掛靠企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
1、資金風(fēng)險
由于掛靠單位以被掛靠單位名義簽訂合同，即被掛靠單位應(yīng)作為合同主體，在施工程過程中，收取到工程款時，需要被掛靠單位財務(wù)人員認(rèn)真審核工程進度情況，核對發(fā)票開具情況及已收已付情況，確保回收資金的準(zhǔn)確性。在支付材料、人工費等款項時，雖然掛靠企業(yè)是實際實施者，但被掛靠單位負(fù)有直接給付責(zé)任。若存在滯付或者拖欠人工工資等情況而被起訴時，將可能出現(xiàn)賬戶資金被凍結(jié)情況，不但影響賬戶正常使用，賬戶資金還可能被強行劃轉(zhuǎn)，用以清償掛靠方欠付款。
風(fēng)險防范措施，對所掛靠的項目進行專戶設(shè)置，把被掛靠企業(yè)與自己正常賬戶結(jié)算分開，設(shè)立防火墻，單獨開立銀行賬戶用于掛靠項目結(jié)算，掛靠項目出現(xiàn)風(fēng)險時不至于殃及被掛靠企業(yè)其他項目。規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心或內(nèi)部銀行，掛靠項目在付款時先開具內(nèi)部結(jié)算單據(jù)，到資金中心換取對外結(jié)算正式票據(jù)，既方便掛靠單位結(jié)算，又能控制資金支付風(fēng)險，保證被掛靠企業(yè)的資金安全。
2、財務(wù)核算風(fēng)險
一般情況下，掛靠企業(yè)沒有資質(zhì)或者資質(zhì)達不到標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模小，核算能力較差，甚至連專業(yè)的財務(wù)人員都未配備，在財務(wù)核算方面可能會存在科目把握不準(zhǔn)，科目設(shè)置混亂，核算內(nèi)容不規(guī)范等，收入成本結(jié)轉(zhuǎn)不按完工百分比法確認(rèn)與結(jié)轉(zhuǎn)，報表數(shù)據(jù)不具連續(xù)性與可比性。
風(fēng)險防范錯施：被掛靠企業(yè)應(yīng)要求掛靠企業(yè)按正常財務(wù)核算進行規(guī)范處理：要求掛靠企業(yè)配備專業(yè)的財務(wù)人員或者由代賬公司代管，要求掛靠方從發(fā)票開具，報銷流程、各項業(yè)務(wù)財務(wù)資料，票據(jù)提供，材料采購、資產(chǎn)采購、工程款支付等附件和報銷單據(jù)與掛靠公司統(tǒng)一，會計科目核算內(nèi)容，財務(wù)報表格式與上報內(nèi)容統(tǒng)一，財務(wù)核算與掛靠公司財務(wù)制度統(tǒng)一。掛靠企業(yè)未配備財務(wù)人員的，其付款時票據(jù)、單證、附件、簽章等審核無誤后，同本公司項目統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理，分項目核算。
票據(jù)交接時，制作票據(jù)交接單，雙方簽字確認(rèn)交接票據(jù)種類、金額，并定期核對票據(jù)種類與金額，便于核算掛靠項目成本費用及利潤計算。
二、被掛靠企業(yè)稅收風(fēng)險
1、增值稅及其他他稅種風(fēng)險
① 一般納稅人
一般納稅人可以一般計稅也可以簡易計稅，若選擇一般計稅，則可抵扣進項稅額，但進項稅額抵扣票據(jù)要求嚴(yán)格，專用發(fā)票項目必須開具齊全，實物資產(chǎn)采購要有出入庫單據(jù)，資金流、發(fā)票付款和業(yè)務(wù)流要四流合一，減小抵扣風(fēng)險。收到大額專用發(fā)票一定要查驗對方報稅或繳稅憑證，以防虛開。異地施工要辦理跨區(qū)域涉稅事項報告，在施工地預(yù)繳稅款，在企業(yè)注冊時地納稅申報，否則將受到主管稅務(wù)機關(guān)處罰。
② 小規(guī)模納稅人或一般納稅人簡易計稅
小規(guī)模納稅人或一般納稅人簡易計稅的，收到的分包票據(jù)要有備注欄，否則無法差額納稅。異地施工或收到預(yù)收款要預(yù)繳增值稅、繳納城建稅及教育費附加、繳納印花稅，代扣代繳個稅。
2、所得稅風(fēng)險
A、掛靠方為付款方便，往往以個人賬戶支付工程款、材料款、人工工資，往往資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流、合同不統(tǒng)一，造成四流不一致，無法證明業(yè)務(wù)真實性，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
B、無發(fā)票，由于采購渠道、采購規(guī)模等原因，很多材料費、人工費無法取得發(fā)票，白條入賬情況較多，造成所得稅前無法抵扣，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
C、票據(jù)不合規(guī)，由于財務(wù)人員缺失或者業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，對收到的發(fā)票真?zhèn)伪鎰e不清，容易收到假票或信息不全的不合規(guī)發(fā)票，所得稅前無法扣除，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
D、報銷手續(xù)不齊全，材料無出入庫手續(xù)，無運費單據(jù)。人工費無結(jié)算單據(jù)，造成證據(jù)鏈不足，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
3、稅務(wù)處罰風(fēng)險
在稅收征管方面,按照相關(guān)稅收政策規(guī)定,以被掛靠方對外經(jīng)營并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,被掛靠方就是增值稅的法定納稅義務(wù)人。掛靠方為了盡量減少工程項目經(jīng)營所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,可能出現(xiàn)增加成本支出、隱瞞銷售收入的情況,這一稅收風(fēng)險實際轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠單位。一旦被稅務(wù)部門查出將按偷稅逃稅的處理,由被掛靠單位承擔(dān)相應(yīng)的處罰。
防范措施：被掛靠企業(yè)應(yīng)要求掛靠企業(yè)規(guī)范票據(jù)要求，嚴(yán)格付款制度，嚴(yán)管賬戶支付與票據(jù)合規(guī)性，做到見票付款。
三、利潤取走風(fēng)險
掛靠項目的掛靠方為了達到少繳稅甚至不繳稅的目的,采取的常用手段之一就是加大支出,從而獲取更大的經(jīng)營利潤。(1)掛靠方在向材料供應(yīng)商采購材料時,要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票,虛增材料成本。(2) 掛靠方與材料銷售商簽訂虛假的采購合同,然后到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票,并將發(fā)票拿到被掛靠單位報帳。(3) 掛靠方要求勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司多開勞務(wù)發(fā)票從而增加人工成本等。掛靠方虛假開票容易導(dǎo)致被掛靠單位面臨增值稅發(fā)票虛開(抵)的稅收風(fēng)險以及更嚴(yán)重的虛開(抵)增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險。由于開票的隨意性，掛靠方收到票據(jù)后，若因人工費與材料費票據(jù)比例失衡，利潤率偏低，引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注，將會帶來諸多稅務(wù)風(fēng)險。
四、風(fēng)險化解
1、承包經(jīng)營
將掛靠方式變?yōu)槌邪?jīng)營，承包經(jīng)營中的承包人既可以是個人，也可以是無資質(zhì)或低資質(zhì)的施工企業(yè)，但無論是哪一類，均是公開透明，承包人和施工企業(yè)應(yīng)就項目承包事項簽署《工程項目承包協(xié)議》，約定雙方權(quán)利義務(wù)和承包事項及費用；通常情況下，施工企業(yè)取得固定的無風(fēng)險回報，而承包人作為實際實施者要求取得剩余回報；施工企業(yè)就取得的工程款正常繳納增值稅和企業(yè)所得稅；按照約定將承包利潤分配給承包人，承包人無需再次繳納增值稅，只需要繳納所得稅；如果承包人為個人，應(yīng)按照“個人承包經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，如果承包人為企業(yè)，應(yīng)正常并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
2、轉(zhuǎn)包
將掛靠轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)包，但稅收風(fēng)險有所降低。稅收風(fēng)險更容易界定和分割，稅收風(fēng)險在一定范圍內(nèi)更可控。但轉(zhuǎn)包違背建筑法，屬不合法行為，稅務(wù)風(fēng)險雖減小了，但法律風(fēng)險加大，被掛靠方應(yīng)慎用。
3、分公司
利用分公司模式轉(zhuǎn)化施工單位的掛靠模式也是一種處理掛靠的方式，這種方式將增值稅風(fēng)險控制在分公司范圍內(nèi)，只存在所得稅匯總繳納風(fēng)險。但對分公司業(yè)務(wù)核算能力提出了更高要求，要能準(zhǔn)確核算各項稅金。分公司不是獨立的法律主體，分公司經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險同總公司無法完全分離。對掛靠公司,只能加強監(jiān)管,提高管理水平,以規(guī)避風(fēng)險。
總結(jié)：
掛靠方式在施工領(lǐng)域較常見，作為被掛靠企業(yè)，若未對掛靠企業(yè)進行嚴(yán)格的合約約定、要求和管理，將要承擔(dān)潛在的資金風(fēng)險、財務(wù)核算風(fēng)險、稅收風(fēng)險、不合規(guī)票據(jù)風(fēng)險、利潤分回風(fēng)險及法律風(fēng)險。這些潛在的風(fēng)險若發(fā)生甚至?xí)Ρ粧炜科髽I(yè)造成致命的打擊。可以將掛靠轉(zhuǎn)化為承包經(jīng)營，能合理化解風(fēng)險，但執(zhí)行時要注意合同約定，風(fēng)險由承辦人承擔(dān)，將風(fēng)險減至最低，但承包期結(jié)束后續(xù)法律風(fēng)險、財稅風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險依然存在，轉(zhuǎn)包建筑法相違背，屬不合法行為，法律風(fēng)險增加，分公司方式法律責(zé)任還是由總公司承擔(dān)，被掛靠方并不能獨善其身，實際業(yè)務(wù)中被掛靠方被掛靠方拖垮的例子比比皆是，被掛靠企業(yè)在掛靠方式的決策時，要慎重考慮，盡量不要采取掛靠這種方式，若必須采取這種方式，則被掛靠企業(yè)對掛靠公司要加強監(jiān)管,提高管理水平,以取得規(guī)避風(fēng)險的效果。
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